Может ли получить стандартный вычет по НДФЛ иностранец, осуществляющий трудовую деятельность по найму на основании патента (ст. ст. 224, 227.1 НК РФ, Федеральный закон от 25.07.2002 N 115-ФЗ)?
Для доходов, в отношении которых п. 1 ст. 224 НК РФ установлена налоговая ставка 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ. Об этом сказано в п. 3 ст. 210 НК РФ.
В отношении доходов, для которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ, не применяются. Это установлено п. 4 ст. 210 НК РФ.
Доходы иностранцев, работающих по найму на основании патента, также облагаются по ставке 13 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).
В Налоговом кодексе РФ не разъясняется, может ли получить стандартный вычет иностранец, доходы которого облагаются по ставке 13 процентов согласно п. 3 ст. 224 НК РФ, а не п. 1 ст. 224 НК РФ.
У таких иностранных граждан права на вычет нет. Вычет можно применить после получения статуса налогового резидента РФ, когда доходы плательщика будут облагаться на основании п. 1 ст. 224 НК РФ. Аналогичный вывод содержится в Письме УФНС России по г. Москве.
Поскольку доходы иностранца от трудовой деятельности на основании патента облагаются по п. 3 ст. 224 НК РФ, применить стандартные вычеты по НДФЛ нельзя. Когда иностранное физлицо приобретет статус налогового резидента и НДФЛ будет взиматься на основании п. 1 ст. 224 НК РФ, вычет будет правомерен.
Доходы иностранца, работающего по найму лица на основании патента, облагаются по п. 3 ст. 224 НК РФ как доходы нерезидентов РФ. Следовательно, после приобретения иностранцем статуса налогового резидента РФ его доходы будут облагаться в том числе по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ. В этом случае к таким доходам могут применяться налоговые вычеты.