Начиная с 2025 года, вводятся новые дифференцированные налоговые ставки НДФЛ (Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ). Их размер зависит от величины и вида полученного налогоплательщиком дохода.
По основным доходам резидентов установлена новая прогрессивная шкала – пять ставок вместо применяемых в настоящее время двух:
- 13% - для доходов до 2,4 млн руб. в год;
- 15% - от 2,4 млн до 5 млн руб. в год;
- 18% - от 5 млн до 20 млн руб. в год;
- 20% - от 20 млн до 50 млн руб. в год;
- 22% - свыше 50 млн руб. в год.
Повышенные ставки будут применять не ко всему доходу, а лишь к сумме превышения предельного значения.
Например, ставка в размере 15% применяется для доходов свыше 2,4 млн руб., но не более 5 млн рублей. При этом налог с 2,4 млн руб. исчисляется по ставке 13% и составляет фиксированную величину - 312 тыс. рублей. Доход, превышающий 2,4 млн. руб., будет рассчитываться по ставке 15% и т.д.
Новая прогрессивная шкала НДФЛ применяется к следующим доходам, выплачиваемым налогоплательщикам - резидентам:
- к зарплате, другим доходам, формирующим основную налоговую базу.
Эту налоговую базу, по-прежнему, можно уменьшить на вычеты: стандартные, социальные, инвестиционные, имущественные налоговые вычеты, вычеты на долгосрочные сбережения граждан.
- к выигрышам участников азартных игр и лотерей;
- к доходам участников инвестиционного товарищества;
- к доходам в виде прибыли КИК, в том числе фиксированной.
Помимо прогрессивной шкалы, с 1 января 2025 года действуют и другие дифференцированные ставки НДФЛ.
Ставка 13% в пределах 2,4 млн руб. и 15% от суммы, превышающей это значение, применяется, в частности:
- к доходам от продажи имущества (доли в нем), а также доходам в виде стоимости имущества, полученного в подарок. Исключение - ценные бумаги;
- доходам от долевого участия, в том числе дивидендам;
- доходам от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами;
- доходам от реализации долей участия в российских организациях;
- доходам от операций займа ценными бумагами;
- страховым выплатам по договорам страхования и выплатам по пенсионному обеспечению;
- процентам по вкладам (остаткам на счетах) в банках на территории РФ и др.
По некоторым из этих доходов при расчете налоговой базы можно применить определенные вычеты. Например, имущественный вычет применяется в отношении дохода от продажи имущества, доли в нем.
Ставка 13% в пределах 5 млн руб. и 15% от суммы, превышающей это значение, применяется:
- к доходам, полученным отдельными физическими лицами (мобилизованными, контрактниками, добровольцами и т.п.) непосредственно в связи с их участием в СВО (выполнением задач в период ее проведения);
- доходам в виде оплаты труда (денежного довольствия, содержания) лиц, работающих в районах Крайнего Севера (приравненных к ним), в части, которая относится к повышающим районным коэффициентам и процентным надбавкам.
Доходы можно уменьшить на вычеты, предусмотренные статьями 218 - 220 Налогового кодекса РФ, если они не применялись при исчислении других налоговых баз.
По доходам, которые облагаются по ставкам 9%, 30% и 35%, ничего не изменилось.
Доходы нерезидентов, полученные за трудовую деятельность, будут облагаться по такой же прогрессивной шкале, что и основные доходы резидентов. По доходам нерезидентов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся в РФ, размер ставки составляет 15% независимо от величины таких доходов. По другим доходам нерезидентов размеры ставок не изменились.